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集团企业合并会计报表编制经典方法(经典推荐

  集团企业合并会计报表编制经典方法(经典推荐)_财务管理_经管营销_专业资料。第六章 合并会计报表的编制 第一节 合并会计报表概述 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 第五节 内部固定资产交易的抵消 第

  第六章 合并会计报表的编制 第一节 合并会计报表概述 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 第五节 内部固定资产交易的抵消 第六节 合并会计报表的编制实务 第七节 合并现金流量表的编制 第六章 ? 学习目标 合并会计报表的编制 ?理解合并会计报表的含义与特点 ?了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作 ?掌握合并会计报表的合并范围 ?理解合并会计报表的编制原则 ?掌握合并会计报表的编制程序 ?理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制 ?能够利用有关资料编制合并财务报表 第一节 合并会计报表概述 一、合并财务报表的含义 会计主体:母、子公司组成的企业集团 编制主体:有控制权的母公司编制 编制基础:母、子公司的个别会计报表 编制方法:编制抵消分录 编制前提:控股合并 创立合并和吸收合并无需编制 一、合并财务报表的含义 合并会 计报表 反映母公司、子公司组成的企业集团的情况 个别会计报表 会计资料 反映单个企业的情况 第一节 合并会计报表概述 二、特点: p113, 与个别报表的区别 三、种类及格式 合并资产负债表:增设“少数股东权益” “外币报表折算差额” 合并利润表:增设“少数股东损益” 合并现金流量表:反映少数股东 合并股东权益增减变动表:“少数股东权益” 第一节 合并会计报表概述 四、合并报表编制前的准备工作: 1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整 ? P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元 持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司 2007年净利1000万。 ? 编制合并财务报表时: ? P公司按权益法调整: ? 借:长期股权投资——损益调整 800 ? 贷:投资收益 800 第一节 合并会计报表概述 2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算: 现行汇率法 资产、负债:资产负债表日的汇率 ? 所有者权益:业务发生时历史汇率 ? 利润表:交易发生日汇率或近似汇率 第一节 合并会计报表概述 五、合并范围的确认 纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司 (一)持股比例50%企业纳入合并范围 定 直接拥有 半数以上 量 间接拥有 控 制 直接和间接合计拥有 第一节 直接控制 合并会计报表概述 间接控制 母公司 60% 甲公司 55% 乙公司 结论:甲、乙均纳入合并范围 第一节 合并会计报表概述 例: 80% A B 30% 40% (控制是前提) ? C 结论:A拥有C 70%(40%+30%)股份,将B、C公 司同时纳入合并范围。 ? 思考:若A拥有B 50%股份,C? ? C不纳入 第一节 合并会计报表概述 (二)实质上拥有控制权企业纳入(定性控制)p125 与其他投资者之间的协议 根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权 第一节 合并会计报表概述 (三)不纳入合并范围的特殊情况 含义:指母公司控制权受限 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的企业 练习: 以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的 有( ) ■母公司拥有70%权益性资本的A公司,但A公司已宣 布清理整顿; ■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司; ■母公司直接拥有C公司40%权益性资本,拥有B公司 45%的权益性资本,B公司拥有C公司30%的权益性资 本 ■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司 第一节 合并会计报表概述 六、合并财务报表的编制原则: (一)编制基础:个别报表,不是企业经济业务 (二)一体性原则: 含义:会计主体为企业集团,母子公司是内部成员, 从企业集团的角度考虑业务是否发生 第一节 合并会计报表概述 编制合并财务报表时: 1)真正的交易: 集团成员和外部企业的交易 2)集团内部交易: 即母子之间;子子之间 需要予以抵消 3)抵消方式:抵消分录 企业集团:整体 母公司 内部交易 子公司甲 子公司乙 外部交易 集团外企业 第一节 合并会计报表概述 (三)重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消 第一节 ? 合并会计报表概述 七、合并财务报表的编制程序 ? 合并工作底稿 过入个别报表数字 ? 抵消分录 计算合并数 合并会计报表工作底稿 抵消分录 项 目 (利润表) 营业收入 营业成本 …… 25000 16000 16000 41 000 (9)400 11000 27 000 (9)30 (9 ) 400 母公司 子公司 合计数 借方 贷方 少数 股 东 权益 合并数 40 600 26 630 …… …… …… …… …… …… …… 净利润 6 000 2 500 8 500 2 730 607.5 500 5 877.5 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 股权投资 ? 母公司 成本法核算子公司 股权投资 与 所有者权益 ? 投资收益 与 利润分配 ? 相关的资产减值准备 ? 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益 抵消原理:一体性原则 数字:长期股权投资:已按权益法调整后的数字 其他:个别报表 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 母公司 1、原理: 长期股权投资 (调整后数) 某子公司 =所*持股比例 不=所*持股比例 借方:商誉 贷方:营业外收入 贷 方 少数股东权益 =子公司所有者 权益总额*持股比例 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借 方 少数股东 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 2、分录: 借: 股本 资本公积 盈余公积 (子公司资产负债表) 未分配利润——年末 商誉 (借方差额) 贷:长期股权投资(母公司按权益法调整后数字) 少数股东权益 (必须在贷方) 营业外收入 (贷方差额) 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 3、实例 注意: 抵消分录只调整合并报表数字(扣除内部交易) 母、子公司对外报送的个别报表数字未变(含内部交 易),仍作为下年数字的计算基础 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 二、抵消母公司内部“投资收益”与子公司利润分配 (一)抵消原理 :一体性原则 ? 编制合并报表时: 子公司净利润:应该计算一次、分配一次。 ? 母\子公司的个别报表中: 子公司:计算了净利润,参与了本公司分配 母公司:计入“投资收益”,参与母公司分配 第二节 与长期股权投资有关的抵消处理 (二)会计分录 借:投资收益 (=子公司的净利润*母公司的持股比例) 少数股东损益 (子公司的净利润*少数股东持股比例) 未分配利润—年初 子公司的所有 贷:提取盈余公积 者权益变动表 对所有者的分配 未分配利润—年末 P163 练习6 (1)借:股本 300 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润——年末 50 000 商誉 100 000 (400 000-500 000*60%) 贷:长期股权投资 400 000(已知) 少数股东权益 200 000(50万*40%) p163 练习6 (2)借:投资收益 120 000 少数股东损益 80 000 未分配利润—年初 30 000 贷:提取盈余公积 30 000 对所有者的分配 150 000 未分配利润—年末 50 000 投资收益=200000*60%=120 000元 第三节 ? 内部债权与债务的抵消 产生原因:内部交易赊购、赊销 ? 抵消内容:本期内部债权债务金额 ? 由抵消债权连带抵消坏账、利息 ? 重点:抵消分录 ? 难点:连续编制合并报表的抵消分录 第三节 内部债权与债务的抵消 一、内部“应收账款”与“应付账款”的抵消 (一)第一次发生债权债务交易 1.抵消本期内部债权债务 借:应付账款 80000(债务方) 贷:应收账款 80000(债权方) 2.抵消内部应收账款的坏账准备(5‰提取) 借:应收账款—坏账准备 400 贷:资产减值损失 400(80000×5‰) 影响:使本期合并报表的期末“未分配利润”增加 400元 一、内部应收账款与应付账款的抵消 下年抵消分录:要调增未分配利润——年初 借:应收账款—坏账准备 400 贷:未分配利润—年初 400 原因: 抵消分录只调整合并报表数字:扣除内部交易 母、子公司个别报表数字未变:仍含内部交易 合并报表所有项目(包括年初未分配利润):均以 个别报表数字为基础计算 下年:为何调整未分配利润年初数 本年合并报表的 年初未分配利润 应该= 上年合并报表的 期末未分配利润 工作底稿中计算 求得 调整了抵消分录 不是从上年合并报表抄入 本年母、子个别报表未分配利润 年初数字加总 并未调整上年抵消分录 一、内部应收账款与应付账款的抵消 (二)连续编制合并报表的抵消 抵消内部债权债务:本期数 调整未分配利润年初数:上期抵消坏账总数 调整抵消坏账差额:本期数-上期数 一、内部应收账款与应付账款的抵消 例:本期个别资产负债表中,母公司的内部应收账 款为100 000元;母公司上期应收账款中,有内 部应收账款80000,母公司应收账款—坏账准备 提取比例为5‰ 1.抵消内容 (1)按本期数抵消内部应收应付款 借:应付账款 100000 (本期数) 贷:应收账款 100000 一、内部应收账款与应付账款的抵消 (2) 调整年初利润 借:应收账款—坏账准备 400(80000* 5‰) (上期内部应收账款*上期坏账提取比例) 贷:未分配利润——年初400 (3)调整坏账差额 坏账准备:本期数 〉上期数:抵消坏账差额 借:应收账款—坏账准备 100 (100000-80000)* 5‰ ) 贷:资产减值损失 100 坏账:本期数上期数:调回多抵消数 二、内部“持有至到期投资”和“应付债券” (一)抵消债权债务 1.金额不一致差额: 计入“投资收益” 2.例:母对子的持有至到期投资为23000元,子公 司账上记载有20000元的债券为母公司持有。 借:应付债券 20 000(债务方) 投资收益 3 000(差额,也可在贷方) 贷:持有至到期投资 23 000(债权方) (二)内部利息收入和利息支出的抵消 例:母公司本年从子公司取得债券利息1200元。 借:投资收益 1 200 贷:财务费用(费用化利息) 1 200 在建工程(资本化利息) 三、内部其他有关债权债务的抵消 (一)借:预收账款 贷:预付账款 (二)借:应付票据 贷:应收票据 (三)借:其他应付款 贷:其他应收款 金额:编制报表时资产负债表日的余额 P163 ,练习7,编制2007年报表 (1)借:应付账款 280 000(本期数) 贷:应收账款 280 000 (2)借:应收账款—坏账准备 1 200(240 000×5‰ ) 贷:未分配利润——年初1 200 (3)借:应收账款—坏账准备 200 (40 000×5‰ ) 贷:资产减值损失 200 P163 ,练习7,编制2007年报表 (4)借:应付债券 300 000 投资收益 20 000 贷:持有至到期投资 320 000 (5)借:投资收益 18 000 贷:财务费用 18 000 第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消 教学目的:抵消分录的编制 ? 授课内容: 内部购销业务的抵消 初次发生 连续编制合并报表(难点) ? 第四节 企业集团内部购销业务的处理 一、初次发生内部购销业务的抵消 销售商品 ? 子公司甲 母公司 甲公司对内部购入存货的几种处理: 全部形成买方的期末存货 全部销售出企业集团(对外销售) 部分售出,部分形成期末存货 (一)内部购入商品全部形成期末存货 1.抵消原理 内部销售 母公司 售价:20 000 销售成本:16 000 毛利率:20% 抵消:全部收入、成本 子公司甲 存货成本:20 000 抵消:存货中多计的销售方 未实现内部销售毛利4000 (一)内部购入商品全部形成期末存货 2.抵消分录 1)抵消未实现收入、成本 借:营业收入 20 000 贷:营业成本 20 000 (金额:内部销售的售价) 2)抵消内部存货中的未实现利润 借:营业成本 4000 贷:存货 4000 (留存内部存货期末金额*销售方毛利率) (二)内部购入商品全部实现对外销售 1.抵消原理 母公司 内部销售 对外销售 子公司甲 集团外的企业 销售成本:16000 售价:20000 销售成本:20000 售价:25000 借:银行存款 23400 借:银行存款 29250 贷:营业收入20000 贷:营业收入25000 应交税费 3400 应交税费 4250 借:营业成本 16000 借:营业成本 20000 贷:库存商品 16000 贷:库存商品 20000 (一)内部购入商品全部实现对外销售 2.抵消分录 借:营业收入 20 000 贷:营业成本 20 000 3、注意问题 不涉及税金调整 抵消数额:内部销售的售价 (三)内部购入商品部分实现对外销售, 部分形成期末存货 内部销售 母公司 销售售价:20 000 毛利率:20% 子公司甲 对外销售一部分: 售价11 000元 成本8 000元 其余12 000形成期末存货 (三)内部购入商品部分实现对外销售, 部分形成期末存货 借:营业收入 20 000(内部销售的售价) 贷:营业成本 20 000 借:营业成本 2 400 贷:存货 2 400 (留存存货12000*20%) 思考:本年的抵消分录对合并报表 期末“未分配利润”的影响 1)借:营业收入 20 000 贷:营业成本 20 000 结论:不影响 连续编制时不考虑 2)有期末内部存货 借:营业成本 2 400 贷:存货 2 400 结论:使本年年末“未分配利润”减少2400元 下年合并报表:调减未分配利润年初数2400元 思考:本年的抵消分录对合并报表 期末“未分配利润”的影响 借:未分配利润——年初 2 400 贷:营业成本 2 400 调整目的:使合并报表的本年年初利润 =上年报表的年末利润 下年:为何调减未分配利润——年初2400 本年合并报表的 未分配利润年初数 应该= 上年合并报表的 期末未分配利润 工作底稿中计算 求得 调整了抵消分录 不是从上年合并报表抄入 本年母、子个别报表 未分配利润年初数字加总 并未调整上年抵消分录 二、连续编制合并报表内部购销抵消处理 1. 调整期初存货 借:未分配利润——年初 贷:营业成本 (期初内部存货价值*上期销售方毛利率) 2.抵消本期内部购销 借:营业收入 贷:营业成本 (本期内部销售的售价) 借:营业成本 贷:存货(期末内部存货*相应毛利率) 二、连续编制合并报表内部购销抵消 【例6—20】,p143 母公司上期向子公司销售商品20 000元,子公司上期 购进的商品全部未实现对外销售。 本期母公司向该子公司销售产品30 000元;子公司本 期实现对集团外部企业销售36 000元,销售成本为 25 200元。 母公司本期与上期的销售毛利率均为20% 。 二、连续编制合并报表内部购销抵消 1、期初存货的未实现利润 =期初内部存货价值*上期销售方毛利率 =20000×20%=4000元 借:未分配利润——年初4000 贷:营业成本 4000 二、连续编制合并报表内部购销抵消 2、借:营业收入 30 000 贷:营业成本 30 000 (本期销售的内部商品售价) 3、期末存货的未实现内部销售利润 =期末内部存货*相应毛利率 =(20000+30000-25200)×20%=4960元 借:营业成本4 960 贷:存货 4 960 (期末内部存货*相应毛利率) 练习8,p164 1.2006年度合并报表 借:营业收入100 000(全部销售) 贷:营业成本 100 000 借:营业成本 12 000 贷:存货 12 000(40000*30%) 2.2007年度 (1)借:未分配利润——年初12 000 贷:营业成本 12 000 (2)期末存货中包含的未实现内部销售利润 =(40 000+20 000)×30%=18 000元 借:营业收入 20 000 贷:营业成本 20 000 借:营业成本 18 000 贷:存货 18 000 第五节 一、交易类型 内部固定资产交易的抵消 固定资产 或产品 (一)销售方 固定资产 购买方作固定资产使用 (二)销售方 购买方作产品使用 (重要性原则:不抵消) 二、内部固定资交易当年的抵消 抵消固定资产原价中包含的未实现利润 抵消累计折旧中多计内部折旧 (一)抵消固定资产——原价中包含的未实现利润 1.销售的是固定资产:p145 借:营业外收入 (销售方的利润) 贷:固定资产——原价 若为损失,可用负号表示 二、内部固定资交易当年的抵消 2.销售的是产品: 母公司 销售本公司的产品给子 公司: 销售价格为60 000 销售成本为30 000元 子公司甲 子公司对该固定资产按原价60 000元入账,4年折旧,预计净 残值为零。 二、内部固定资交易当年的抵消 借:营业收入 60 000 (销售方售价) 贷:营业成本 30 000 (差额) 固定资产—原价 30 000 (销售方售价*销售方的毛利率) 影响:使合并报表“未分配利润”减少30000元 下年:调减年初利润30000 二、内部固定资交易当年的抵消 (二)抵消当期多计提的折旧数额 =内部未实现利润*本年折旧月份 使用总月份 =30000/48 *12 =7500元 借:固定资产——累计折旧 7 500 贷:管理费用 7 500 ? 影响:使合并报表“未分配利润”增加7500元 ? 下年:调减年初利润7500元 三、内部固定资产使用期间的抵消处理 (一)抵消原价中利润对期初利润的影响 借:未分配利润——年初 30000 贷:固定资产——原价 30000 (二)将以前年度累计多计折旧数额抵消 借:固定资产——累计折旧 (以前年度累计 多提折旧数) 贷:未分配利润——年初 三、内部固定资产使用期间的抵消处理 (三)抵消本期多计提的折旧数 借:固定资产——累计折旧 (本期多提数) 贷:管理费用 (四)举例:p147 三、内部固定资产使用期间的抵消处理 第二年的抵消分录 (1)借:未分配利润——年初 30 000 贷:固定资产——原价 30 000 (2) 借:固定资产——累计折旧 7 500 贷:未分配利润——年初 7 500 (3)借:固定资产—累计折旧 7 500 贷:管理费用 7 500 三、内部固定资产使用期间的抵消处理 企业第三年的抵消分录 (1)借:未分配利润——年初 贷:固定资产——原价 (2) 借:固定资产——累计折旧 (7500+7500) 贷:未分配利润——年初 (3) 借:固定资产——累计折旧 贷:管理费用 7 500 30 000 30 000 15 000 15 000 7 500 (第三年折旧) 四、内部固定资产清理期间的抵消 使用期满清理 提前清理 分录与使用期间基本相同 用“营业外收入”代替固定资产、累计折旧 超期使用清理:清理时不用抵消 (一)假设期满清理,第四年抵消分录: (1)借:未分配利润——年初 30 000 贷:营业外收入 30 000 (2)借:营业外收入22500 (7500×3) 贷:未分配利润——年初 22 500 (3)借:营业外收入 7 500 贷:管理费用 7 500 或:借:未分配利润—年初7500(本期计提折旧) 贷:管理费用 7 500 注意:合一的分录只适用于期满清理情况 (二)假设提前清理: ? 与期满清理分录相同,数字有差别 ? 只能做三个会计分录,不能合成一个 假设第三年清理: (1)借:未分配利润——年初 30 000 贷:营业外收入 30 000 (2) 借:营业外收入 15 000 贷:未分配利润——年初 15 000 (3) 借:营业外收入 7 500 贷:管理费用 7 500 四、内部固定资产清理期间的抵消 (三)超期使用清理: 1.超期使用但未进行清理 (1)借:未分配利润——年初 30000 贷:固定资产——原价 30000 (2)借:固定资产——累计折旧 (累计计提 折旧)30000 贷:未分配利润——年初 30000 (3)本期不用抵消折旧:固定资产不计提折旧 2.超期使用清理当期:不需要进行抵消 练习9:p164 (1)2004年 借:营业收入 120 000 贷:营业成本 84 000 (差额) 固定资产——原价 36 000 (120000*30%) 借:固定资产——累计折旧 7000 (36000/36*7 ) 贷:管理费用 7000 2005年,使用期间 借:未分配利润——年初 36000 贷:固定资产——原价 36000 借:固定资产——累计折旧 7000 贷:未分配利润——年初 7000 借:固定资产——累计折旧 12000 (36000/36*12 ) 贷:管理费用 12000 2006年,使用期间 借:未分配利润——年初 36000 贷:固定资产——原价 36000 借:固定资产——累计折旧 19000(7000+12000) 贷:未分配利润——年初 19000 借:固定资产——累计折旧 12000 (36000/36*12 ) 贷:管理费用 12000 2007年,期满清理 借:未分配利润——年初 36000 贷:营业外收入 36000 借:营业外收入 31000 贷:未分配利润——年初 31000 借:营业外收入 5000(36000/36*5 ) 贷:管理费用 5000 或:借:未分配利润——年初 5000 贷:管理费用 5000 (2)2006年5月提前清理 借:未分配利润——年初 36000 贷:营业外收入 36000 借:营业外收入 19000(7000+12000) 贷:未分配利润——年初 19000 借:营业外收入 5000(36000/36*5 ) 贷:管理费用 5000 第六节 合并会计报表的编制实务 一、编制程序 (一)设计合并工作底稿:p155 (二)过入个别报表的数字,计算合计数 (三)编制抵销分录,过入底稿 (四)计算各项目的合并数:公式,p125 (五)根据合并数,填列合并报表 二、合并报表格式:p158—p160 三、编制实务:书上例题 第七节 合并现金流量表的编制 一、格式:p160 单独列示少数股东的情况 二、编制方法 以母、子公司的个别现金流量表为基础编制 抵消内部的现金往来 第七节 合并现金流量表的编制 1.抵消内容:母子公司、子子公司的资金往来 例:子公司本期接受母公司投资100万元 借:投资所支付的现金 100 贷:吸收投资所收到的现金 100 2.子公司与少数股东的往来不需要抵消 在筹资活动中单列项目反映: 总结:合并财务报表 ? ? ? ? ? ? 1、理解其含义与特点(个别报表) 2.掌握种类与编制前的准备工作 3.掌握合并范围 4.理解编制原则 5.理解并掌握抵消分录的编制 6.能够利用有关资料编制合并报表 抵消分录总结 1、母:长期股权投资与子:所有者权益 少数股东权益(贷) ? 2、母:内部投资收益与子:利润分配 少数股东损益(借) ? 3、与内部债权债务有关的抵消处理 抵消债权债务 抵消内部坏账准备:区分本期、连续编制 抵消内部利息 ? 抵消分录总结 ? 4、内部存货交易 本期抵消:借:营业收入 (内部销售的售价) 贷:营业成本 借:营业成本 贷:存货 (留存存货*毛利率) 连续编制:借:未分配利润—年初 贷:营业成本 抵消分录总结 6、抵消固定资产内部交易 ? 交易当年 ? 使用期间:第二年到报废前一年 ? 清理期间 ?

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